债券性投资后续计量

1. 长期股权投资后续计量和转换能帮我总结吗自己学的很乱

一、同一控制下企业合并

1、①成本=被合并方帐面净资产的份额

②付出对价=付出资产的帐面价值+增值税、营业税费等

① 与②的差额计入资本公积

处置固定资产应交营业税，借：固定资产清理 贷：应交营业税

同一合并和非同一合并发生的直接费用均计入管理费用

如果是债券的发行费用计入应付债券的溢、折价中

例：2014.5.20，甲公司以发行公司债券的方式取得母公司控制的子公司92%的股权，母公司所发行公司债券的面值为500万元，票面年利率6%。每年末付息到期还本。甲方另支付发行费用2万元。合并日，乙公司所有者权益相对于最终控制方合并报表中的帐面价值为600万元

借：长投——乙公司 600*90%=540

贷：应付债券——面值 500

——利息调整40

借：应付债券——利息调整2

贷：银行存款 2

二、非同一控制下的企业合并

实质上就是认定这是一个市场交易行为，只不过用长期股权代替了银行存款科目

注意：卖存货时，有消费税时

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

处置无形资产时：将应交税费——应交营业税放在贷方，抵减营业外收入，相当于成本

例：

2014年12月15日甲公司以账面原价800万元、累计摊销200万元、减值准备50万元、公允价值1000万元的一项土地使用权作为对价，自同一集团内丙公司手中取得乙公司60%的股权。转让房产的营业税率为5%。合并日乙公司账面净资产为700万元。合并当日甲公司“资本公积—资本溢价”75万元，盈余公积结存55万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

【解析】

①长期股权投资的成本为420万元（700×60%）；

②会计分录如下：

借：长期股权投资 420

资本公积 75

盈余公积55

利润分配――未分配利润50

累计摊销 200

无形资产减值准备50

贷：无形资产－－土地使用权 800

应交税费――应交营业税 50（1000×5%）

2014年7月25日,甲公司以账面余额800万元、存货跌价准备100万元、公允价值1000万元的库存商品自同一集团的丁公司换取乙公司70%的股权,该商品的增值税率为17%,消费税率为5%。乙公司账面净资产为800万元。甲公司投资当日“资本公积——资本溢价”为70万元，“盈余公积”为50万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

【解析】

①长期股权投资的成本为560万元（800×70%）；

②会计分录如下：

借：长期股权投资 560

资本公积 70

盈余公积 50

利润分配――未分配利润240

存货跌价准备 100

贷：库存商品 800

应交税费――应交增值税（销项税额）170

――应交消费税 50

2014年5月20日，甲公司以一栋厂房为合并对价，取得其母公司控制的乙公司60%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该厂房的账面原价为700万元，已提折旧200万元，已提减值准备30万元，公允价值为800万元，营业税率为5%。乙公司净资产的账面价值为600万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日“资本公积——资本溢价”为50万元，盈余公积为20万元。

【解析】

①长期股权投资的成本为360万元（600×60%）；

②会计分录如下：

借：固定资产清理 470

累计折旧 200

固定资产减值准备30

贷：固定资产 700

借：固定资产清理40

贷：应交税费――应交营业税40

借：长期股权投资 360

资本公积 50

盈余公积20

利润分配――未分配利润80

贷：固定资产清理 510

2014年5月20日，甲公司以代母公司偿还负债的方式取得母公司控制的乙公司90%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日此负债的债权人为丁公司，账面价值为450万元，乙公司净资产的账面价值为600万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

【解析】

①长期股权投资的入账成本＝600×90%＝540（万元）；

②甲公司的会计分录如下：

借：长期股权投资——乙公司 540

贷：应付账款——丁公司 450

资本公积——股本溢价 90

三、后续计量

1、成本法：因为达到控制后母公司要使用权益法编制合并报表，所以平时采用粗线条的成本法，而合并最完美的权益法。成本法下除了计提减值，长投的帐面价值永远不会变

2、权益法

⑴初始投资成本与被投资方公允可辨认净资产中属于投资方的部分之间的差额处理

①高于不处理

② 小于计入营业外收入

权益法下对净利润的调整（在个别报表中按公允调整净利润时不考虑所得税）

第四章长期股权投资初始计量、后续计量及转换学习笔记

甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除下表项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

单位：万元

假定乙公司于20×7年实现净利润900万元，其中，在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按年限平均法（直线法）提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。

【解析】甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）：

存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润＝（1 050－750）×80%＝240（万元）

固定资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的折旧额＝2 400/16－1 800/20＝60（万元）

无形资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的摊销额＝1 200/8－1 050/10＝45（万元）

调整后的净利润＝900－240－60－45＝555（万元）

甲公司应享有的份额＝555×30%＝166.5（万元）

确认投资收益的账务处理如下：

借：长期股权投资——损益调整 1 665 000

贷：投资收益 1 665 000

（2）被投资方发生亏损时投资方的会计处理

【案例引入】甲公司2009年初取得乙公司40%的股权，初始投资成本为2 000万元，投资当日乙公司各项资产、负债公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，乙公司2009年初公允可辨认净资产金额为4 000万元。

（1）初始投资时甲公司的会计处理如下：

借：长期股权投资——投资成本2 000

贷：银行存款等2 000

（2）2009年乙公司实现净利润500万元，甲公司账务处理如下：

借：长期股权投资——损益调整 200

贷：投资收益 200

（3）乙公司2010年亏损6 000万元,甲公司同时拥有对乙公司“长期应收款”120万元，且甲公司对乙公司亏损不负连带责任，甲公司账务处理如下：

借：投资收益 2 320

贷：长期股权投资——损益调整 2 200

长期应收款 120

同时，在备查簿中登记未入账亏损80万元。

假如乙公司2010年亏损6 000万元，甲公司同时拥有对乙公司“长期应收款”120万元，且甲公司对乙公司亏损承担连带责任时，甲公司账务处理如下：

借：投资收益2 400

贷：长期股权投资——损益调整2 200

长期应收款120

预计负债 80

（5）乙公司2011年实现净利润900万元时，基于（4）的前提，甲公司应作如下会计处理：

借：预计负债 80

长期应收款120

长期股权投资——损益调整160

贷：投资收益360

（3）在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。

【案例引入】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份。能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。

甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理：

借：长期股权投资——损益调整［（3200-400）×20%］560

贷：投资收益560

进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：

借：长期股权投资 （400×20%）80

贷：存货 80

【案例引入】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲企业将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。

甲企业在该项交易中实现利润400万元，其中的80（400×20%）万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲企业应当进行的账务处理为：

借：长期股权投资——损益调整3 200 000[（2 000万元－400万元）×20%]

贷：投资收益3 200 000

甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：

借：营业收入2 000 000（1 000万元×20%）

贷：营业成本1 200 000（600万元×20%）

投资收益800 000

四、长期股权投资核算方法的转换

1、因增资形成的金融资产转权益法的核算

共分三步：⑴对原6%先卖后买（按公允），⑵按新的公允购入新股权⑶（公+公）-与可辨认净资产享有份额，如果小计入营业外收入

【案例引入】A公司有关金融资产投资业务资料如下：

（1）2013年1月2日，A公司以银行存款250万元购入B公司6%的有表决权股份，A公司将其划分为可供出售金融资产。

借：可供出售金融资产——成本250

贷：银行存款250

（2）2013年12月31日，该股票的公允价值合计为300万元。

借：可供出售金融资产——公允价值变动 50

贷：其他综合收益 （300－250）50

（3）2014年3月B公司宣告派发现金股利100万元。

借：应收股利（100×6%）6

贷：投资收益 6

（4）2014年7月1日，A公司又以840万元的价格从B公司其他股东处受让取得该公司14%的股权，至此持股比例达到20%，取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司派人参与B公司的生产经营决策，对该项股权投资由可供出售金融资产转为采用权益法核算的长期股权投资。当日原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的公允价值为360万元。2014年7月1日B公司可辨认净资产公允价值总额为6 050万元，不考虑所得税影响。

①2014年7月1日追加投资时：

借：长期股权投资——投资成本 840

贷：银行存款 840

②2014年7月1日对原股权投资账面价值的调整。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。

借：长期股权投资——投资成本 360

贷：可供出售金融资产——成本250

——公允价值变动 50

投资收益 60

借：其他综合收益 50

贷：投资收益50

改按权益法核算的初始投资成本

＝确定的原持有的股权投资的公允价值360＋新增投资成本840

＝1 200（万元）

③追加投资时，初始投资成本（1 200万元）小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值（6 050万元）的份额10万元（1 200－6 050×20%＝－10），应调整初始投资成本。

借：长期股权投资——投资成本10

贷：营业外收入 10

（二）因减资造成的成本法转权益法的核算

共分三步：⑴正常按成本法做⑵卖时按正常出售，差额计投资收益⑶剩余20%要追溯，先追溯最初投资成本，再追溯期间损益和其他综合收益

【案例引入】 M公司2014年1月1日购入N公司80%的股份作为长期股权投资核算，以银行存款支付买价320万元，假定无相关税费。当日N公司可辨认净资产的公允价值为350万元。M公司能够控制N公司财务经营政策，采用成本法核算。M公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

2014年N公司发生如下经济业务：

①分红40万元；

②全年实现净利润300万元；

③年末N公司持有的可供出售金融资产增值20万元。

2015年初M公司卖出N公司60%的股份，假定无相关税费，卖价290万元。至此，M公司对N公司持股比例为20%达到重大影响。

【解析一】2014年M公司成本法的会计处理

（1）初始投资时

借：长期股权投资320

贷：银行存款320

（2）N公司分红时

宣告时：

借：应收股利32

贷：投资收益 32

发放时：

借：银行存款32

贷：应收股利 32

（3）截止到2014年末M公司对N公司长期股权投资的账面余额为320万元。

（4）2015年初处置投资时

借：银行存款 290

贷：长期股权投资 ［320×（60%÷80%）］240

投资收益 50

（5）处置后剩余股份的账面余额为80万元。

【解析二】2015年初M公司因持股比例下降对长期股权投资的核算方法由成本法改为权益法，并对2014年的成本法核算进行追溯调整，具体调整步骤如下：

追溯一：初始投资的追溯

成本法

追溯分录

权益法

借：长期股权投资80

贷：银行存款80

无需追溯

借：长期股权投资80

贷：银行存款80

占N公司可辨认净资产公允价值70万元，形成商誉10万元，无需账务处理。

追溯二：被投资方盈亏的追溯

成本法

追溯分录

权益法

无

借：长期股权投资60

贷：盈余公积 6

利润分配——未分配利润54

借：长期股权投资60

贷：投资收益60

追溯三：被投资方分红的追溯

成本法

追溯分录

权益法

借：应收股利8

贷：投资收益 8

借：盈余公积 0.8

利润分配——未分配利润 7.2

贷：长期股权投资8

借：应收股利8

贷：长期股权投资 8

追溯四：被投资方其他综合收益或其他所有者权益变动的追溯

成本法

追溯分录

权益法

无

借：长期股权投资4

贷：其他综合收益 4

借：长期股权投资 4

贷：其他综合收益 4

至此，M公司对N公司20%长期股权投资追溯后的余额

＝80＋60－8＋4＝136（万元）。

（三）因减资造成的权益法转换为金融资产的核算

流程：⑴正常按权益法核算⑵正常出售处理⑶剩余的10%也视同先卖后买，差额计入投资收益。全部的其他综合收益也视同处置转投资收益

（1）2012年1月1日，甲公司以银行存款1 000万元购入A公司40%的股权，对A公司具有重大影响，A公司可辨认净资产的公允价值为2 000万元；

借：长期股权投资——投资成本1 000

贷：银行存款 1 000

（2）2012年A公司全年实现净利润500万元；

借：长期股权投资——损益调整 200

贷：投资收益 200

（3）2012年末A公司可供出售金融资产增值了100万元；

借：长期股权投资——其他综合收益 40

贷：其他综合收益 40

（4）2013年1月1日，甲公司出售其持有的A公司30%的股权，出售股权后甲公司持有A公司10%的股权，对原有A公司不具有重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。出售取得价款为1 200万元，剩余10%的股权公允价值为400万元。

①出售时（出售时长期股权投资的账面价值构成为：投资成本1 000万元、损益调整200万元、其他综合收益40万元）

借：银行存款1 200

贷：长期股权投资——投资成本（1 000×30%/40%）750

——损益调整（200×30%/40%）150

——其他综合收益（40×30%/40%）30

投资收益 270

②在丧失共同控制或重大影响之日，剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

借：可供出售金融资产400

贷：长期股权投资——投资成本（1 000－750）250

——损益调整（200－150） 50

——其他综合收益（40－30） 10

投资收益 90

③原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

借：其他综合收益 40

贷：投资收益 40

（四）因减资造成的成本法转金融资产的核算

流程⑴先按成本法正常出售处理⑵70%正常出售计投资收益⑶剩余10%视同先卖再买，差额计投资收益

【案例引入】甲公司2014年初自非关联方购入乙公司80%的股份，初始投资成本为1 000万元，当日乙公司可辨认净资产额的公允价值为900万元。2014年5月12日乙公司宣告分红30万元，于6月4日发放。2014年乙公司实现净利润200万元，2014年末乙公司实现其他综合收益100万元。2015年8月1日甲公司将乙公司70%的股份卖给了非关联方，售价为900万元，假定无相关税费。甲公司持有的乙公司剩余股份当日公允价值为130万元。

【解析】

①2014年初甲公司购入乙公司80%股份时

借：长期股权投资1 000

贷：银行存款 1 000

②2014年5月12日乙公司宣告分红时

借：应收股利 24

贷：投资收益 24

③2014年6月4日乙公司发放红利时

借：银行存款 24

贷：应收股利 24

④2015年8月1日甲公司处置乙公司股份时

借：银行存款 900

贷：长期股权投资 （1 000/8×7）875

投资收益25

⑤准则规定，2015年8月1日甲公司持有的乙公司剩余股份由长期股权投资转为可供出售金融资产，即假定先售出长期股权投资，再购入可供出售金融资产，其价值差额列入投资收益。

借：可供出售金融资产 130

贷：长期股权投资（1 000/8）125

投资收益 5

（五）因增资造成的权益法转成本法的会计处理案例

2012年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司25%的股份，实际支付款项6 000万元，能够对A公司施加重大影响。相关手续于当日办理完毕。当日，A公司可辨认净资产账面价值为22 000万元（假定与公允价值相等）。2012年A公司实现净利润600万元，2012年末A公司因持有的可供出售金融资产增值形成“其他综合收益”400万元，无其他所有者权益变动。

2013年1月1日，H公司以定向增发2 000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.5元）的方式购买同一控制下另一企业所持有的A公司40%股权，相关手续于当日完成。进一步取得投资后，H公司能够对A公司实施控制。

当日，A公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为23 000万元。假定H公司和A公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取盈余公积。H公司和A公司一直同受同一最终控制方控制。上述交易不属于一揽子交易。不考虑相关税费等其他因素影响。H公司有关会计处理如下：

【答案及解析】

①2012年初H公司的会计处理

借：长期股权投资——投资成本 6 000

贷：银行存款 6 000

②2012年A公司实现净利润600万元时

借：长期股权投资——损益调整 150

贷：投资收益 150

③2012年A公司形成其他综合收益时

借：长期股权投资——其他综合收益 100

贷：其他综合收益 100

④2013年初合并日长期股权投资的余额应修正 14 950万元，即合并日H公司享有A公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额14 950万元（23 000×65%）；

⑤H公司定向增发股份时会计处理

借：长期股权投资 14 950

贷：长期股权投资——投资成本 6 000

——损益调整 150

——其他综合收益 100

股本 2 000

资本公积——股本溢价 6 700

（六）因增资造成的金融资产转成本法的会计处理案例

甲公司2014年1月1日购买了同一集团乙公司10%的股份，初始取得成本为200万元，按可供出售金融资产核算，2014年末该权益性投资的公允价值为210万元。2015年5月1日甲公司又以银行存款购得乙公司50%的股份，初始成本为386万元，完成对乙公司的合并。合并日原股权投资的公允价值与上年年末一致。合并当日乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为860万元。甲公司2015年5月1日资本公积结余35万元，盈余公积结存12万元。上述合并不属于一揽子交易。

【答案解析】

①2014年初甲公司购买乙公司10%股份时

借：可供出售金融资产 200

贷：银行存款 200

②2014年末甲公司持有的乙公司股份增值时

借：可供出售金融资产10

贷：其他综合收益 10

③2015年5月1日甲公司追加投资时：

借：长期股权投资386

贷：银行存款386

④原10%股份由可供出售金融资产转为长期股权投资

借：长期股权投资 210

贷：可供出售金融资产 210

⑤合并当日甲公司长期股权投资的账面余额＝210＋386＝596（万元）；

⑥合并当日甲公司在乙公司最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值中所占份额＝860×60%＝516（万元）；

⑦甲公司基于⑤⑥作如下调整分录：

借：资本公积35

盈余公积12

利润分配——未分配利润33

贷：长期股权投资80

（七）因增资导致的权益法转为成本法的会计处理案例

【基础知识题】2013年1月1日，甲公司购入乙公司30%的股权。初始投资成本为1 000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。2013年乙公司分红50万元，实现净利润200万元，其他综合收益100万元。2014年初甲公司以1 300万元的代价自非关联方购入乙公司40%的股份完成对乙公司的控股合并，因甲公司与乙公司合并前不属于同一集团，因此该合并应定义为非同一控制下的企业合并，且此次合并过程不属于一揽子交易。

【解析】

①2013年末权益法下长期股权投资余额为1 075万元，其中“投资成本”明细账为1 000万元；“损益调整”明细账为45万元；“其他综合收益”明细账为30万元。

②追加投资时

借：长期股权投资 1 300

贷：银行存款 1 300

③原权益法转为成本法时

借：长期股权投资 1 075

贷：长期股权投资——投资成本 1 000

——损益调整 45

——其他综合收益 30

（八）因增资造成的金融资产转换为成本法的会计处理案例

【基础知识题】甲公司2014年初购入乙公司10%的股份，作为可供出售金融核算，初始成本为200万元，2014年乙公司分红60万元，2014年末此股份的公允价值为260万元。2015年4月3日甲公司又自非关联方购入乙公司50%的股份，初始成本为1 200万元，当日甲公司完成了对乙公司的控制，此次合并过程不属于一揽子交易，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2 200万元，原10%股份的公允价值为270万元。

【解析】

（1）甲公司2014年账务处理如下：

①初始投资时

借：可供出售金融资产——成本200

贷：银行存款 200

②甲公司针对乙公司分红的会计处理

宣告分红时：

借：应收股利 6

贷：投资收益 6

收到股利时：

借：银行存款 6

贷：应收股利 6

③2014年末可供出售金融资产增值时

借：可供出售金融资产——公允价值变动 60

贷：其他综合收益 60

（2）甲公司2015年4月3日的会计处理

①将可供出售金融资产按公允价值转为长期股权投资

借：长期股权投资 270

贷：可供出售金融资产 260

投资收益 10

同时：

借：其他综合收益 60

贷：投资收益 60

②新购50%股份时

借：长期股权投资 1 200

贷：银行存款 1 200

2. 债券投资重分类为可供出售金融资产后仍应按摊余成本进行后续计量 这句话对吗

可以这么理解，但是一旦可供出售金融资产计提了减值准备，那么其摊余成本就应该按照计提减值准备后的公允价值计量

3. 把购买的债券确认为交易性金融资产是否也需要按照摊余成本进行后续计量

把购买的债券确认为交易性金融资产不需要按照摊余成本进行后续计量。

交易性金融资产应按公允价值进行后续计量。
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。（即计入“公允价值变动损益”账户）。

出售交易性金融资产时，应将该金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额计入投资收益，将交易费用也计入投资收益，同时调整公允价值变动损益。

处置交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

交易性金融资产的主要账务处理
（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，对于价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利息，借记“应收股利或应收利息”按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
（二）在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“应收股利（或应收利息）”科目，贷记投资收益。（收到现金股利或利息时，借记“银行存款”，贷记“应收股利或应收利息”）
（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。

参考：http://ke..com/view/581597.htm

4. 关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产后续计量问题

在初始确认时，金融资产或金融负债的公允价值依据相同资产或负债在活跃市场上的报价或者以仅使用观察市场数据的估值技术确定的，企业应当将该公允价值与交易价格之间的差额确认为一项利得或损失。
利得进一步分为计入当期损益的利得和直接计入所有者权益的利得，此处应该是后者。
借：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产——成本 800万
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产——公允价值变动 50万
贷：银行存款 800万
其他综合收益 50万

5. 2、简要阐述一下,在债权投资后续计量过程中,应收利息、利息收入、利息调整摊

应收利息=债券面值×票面利率
利息收入=债券投资摊余成本×实际利率
利息调整金额为上述二者的差额，应收利息大于利息收入的差额为溢价摊销，反之为折价摊销。

6. 持有至到期投资的后续计量，为什么要采用摊余成本

因为持有至到期初始计量可能是折价或者溢价，说明实际利率不等于票面利率，所以应该还原本质，用实际利率法确认投资收益，所以准则规定，持有至到期投资采用摊余成本后续计量。
1，无论持有至到期投资还是可供出售金融资产，只要涉及摊余成本，说的就是债券投资，不包括权益投资。不过，可供出售金融资产里的债权投资，虽然用到摊余成本，但后续计量要与公允价值进行比较；
2，所谓摊余成本，白话点讲，就是摊出多余的利益或损失后的成本，由于购买债券有可能多花钱，也有可能少花钱，也有可能花的钱和面值一样，所以为了准确反映实际利率，而采用摊余成本：
比如：
1.面值1000，票面利率55%，5年期，花了1000，那么实际利率也是5%，这时每一期的摊余成本都是一样；
2.面值1000，票面利率5%，5年期，花了1200，这时多花钱了，那么相对以后能获得的利息而言，本来花1000，可以得到50 * 5 =250元的利息，但现在多花了200，相当于花1200去得到250元的利息，那么与票面5%的利率相比，实际利率就没有那么多了；
3.如果少花钱，实际利率就多了。
3，折现就是为了求出将来可以得到的本息（承以上，1000+250=1250元），相对于今天投入的钱（比如多投了200元），计算出实际的利率。

7. 求助：持有至到期投资的后续计量

准确的说，持有至到期投资的账面价值 = 摊余成本 - 减值准备（如果有）

账面价值的意思，是在这一天金融资产在资产负债表上的价值
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》
第三十二条 企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。但是，下列情况除外：
（一）持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。
（二）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，应当按照成本计量。

所以，持有至到期投资，后续计量的价值（不考虑减值的情况下）就是摊余成本。

8. 采用公允价值进行后续计量的投资性房地产还需要计提折旧吗

采用公允价值进行后续计量的投资性房地产是不需要折旧的。你看到的折旧一定不是采用公允价值后续计量计提的折旧。看是不是成本模式转公允价模式时冲销“投资性房地产累计折旧”的分录。

按照现行会计准则来讲的话，以公允价值计量的投资性房地产是不需要计提折旧和摊销的，你说题中有的话，我还真没见过。

其实这都是会计准则里面谨慎性原则的体现，资产计提折旧或者摊销都是为了体现出资产的真实性，都是为了符合资产的定义，以公允价值计量的话他已经反应了资产的真正价值，其效果和计提折旧是一样的，都会体现出资产价值的真实性。所以以公允价值计量是不需要计提折旧和摊销的。

(8)债券性投资后续计量扩展阅读：

一、采用评估模型确定公允价值的条件

IAS39使用指南提出了采用评估模型确定公允价值的条件：

（1）使用该方法的目的是建立计量日的可能交易价格，该价格为一般商业考虑下的正常交易价格；

（2）价值评估方法尽量加入市场参与者在定价时考虑的所有因素;

（3）尽量定期使用可观察的同一商品现时市场价格或可观察市场信息，测试并校正该评价方法的有效性。除了考虑这三个条件外，还应该考虑资料输入的使用、可观察的市场信息和其他可能影响金融商品公允价值的不可观察因素。

例如，债券商品评估的可观察的市场信息，即计量日的市场基准利率，可采用银行间的同业拆借利率，不可观察因素为信用风险贴水等。评估结果最好使用实际交易价格进行校正，同时调整信用风险贴水，以便评估模型在开始时就能够产生“交易价格”。

二、三个条件确定合理的公允价值

（1）信息公开，双方对于交易对象所了解的信息是对称的；

（2）双方自愿，若没有相反的证据表明所进行的交易是不公正的或处于非自愿的，市场交易价格即为资产或负债的公允价值。

（3）对资产或负债进行公平交易。

公允价值既可以是基于事实性交易的真实市价，也可以是基于假设性交易的虚拟价格。

9. 持有至到期投资的以什么进行后续计量

1. 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

2. 通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。

3. 购买的时候有购买价和交易费用，这两部分共同构成了实际投资成本，到期后按照现价卖出，赚取差价利润。
   

10. 持有至到期投资的后续计量中投资收益如何计算

你好，
很高兴为你回答问题！

解析：
要回答你的问题，必须要给你做一下全部过程，然后再加以解析，否则一些数字的来源，你还是搞不明白的！
购入时：
借：持有至到期投资-成本 10000（100×100）
贷：持有至到期投资-利息调整 267.3（差额）
银行存款 9732.7（9500+232.7）
这样，持有至到期投资的初始摊余成本就是9732.7万元了。
2011年12月31日时：
借：应收利息 500（10000×5%）
持有至到期投资-利息调整 83.96（差额）
贷：投资收益 583.96（9732.7×6%）
以上就是你所问的583.96是如何来的！
此时，
持有至到期投资的摊余成本=9732.7+83.96=9816.66万元
收到利息时：
借：银行存款 500
贷：应收利息 500
2012年12月31日时：
借：应收利息 500（10000×5%）
持有至到期投资-利息调整 89（差额）
贷：投资收益 589（9816.66×6%）
此时，持有至到期投资的摊余成本=9816.66+89=9905.66万元
（收取利息的分录略）
持有至到期投资--利息调整余额=267.3-83.96-89=94.34万元（这就是这个数字的来源）
由于每份为70元，则：
持有至到期投资的账面价值=100×70=7000万元，发生了减值！
减值额=9905.66-7000=2905.66万元（这是这个数字的来源）
那么到了2013年3月全部出售时，则需要将与该持有至到期投资的账面价值有关的明细及备抵科目的余额全部转销。主是你补充问题中的最后一笔分录了。

如果还有疑问，可通过“hi”继续向我提问！！！